|
|
Экономический Суд
Содружества Независимых Государств в составе:
председательствующего - Председателя Экономического Суда Керимбаевой А.Ш.,
судей Экономического Суда: Абдуллоева Ф., Апостола Д., Вылкова И.,
Жолдыбаева С.Ж., Жороева К., Мирошник В.И., Молчановой Т.Н., Толибова X.,
при секретаре судебного заседания Медведевой Т.Е.,
с участием Генерального советника Экономического Суда Киреевой Е.Ф.,
представителей Министерства по налогам и сборам Российской Федерации:
заместителя руководителя юридического департамента КурковаВА., консультанта
юридического департамента Захарова А.С.;
представителя администрации г. Байконур - начальника отдела по правовому
обеспечению деятельности г. Байконур Турентиновой С.Г.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по запросу Правительства
Республики Казахстан о толковании,
УСТАНОВИЛ:
Правительство Республики Казахстан обратилось в Экономический Суд
Содружества Независимых Государств с запросом о толковании применения абзаца
"I пункта 1 статьи 7 и абзаца б пункта 2 статьи 12 Соглашения между
Республике? Казахстан и Российской Федерацией о статусе г. Байконур, порядке
формирования и статусе его органов исполнительной власти от 23 декабря 1995
года. Поводом к запросу послужило различное понимание компетентными органам?
сторон указанных положений международного договора. Разногласия касаются, I
частности, права Главы администрации г. Байконур представлять предприятиям
зарегистрированным на территории города, льготы по федеральным налогам и
сборам, зачисляемым в бюджет г. Байконур. В своем запросе Правительство
Республики Казахстан просит разъяснить предполагает ли такое право норма
абзаца 7 пункта 1 статьи 7 Соглашения, регулирующая полномочия Главы
администрации г. Байконур по предоставлению налоговых льгот, с учетом того,
что в силу абзаца 6 пункта 2 статьи 12 Соглашения бюджет г. Байконур
формируется за счет налогов, включая налог на добавленную стоимость, налог
на прибыль, акцизы, государственную пошлину, и других поступлений на
территории города. Кроме того, Правительство Республики Казахстан ставит
вопрос о правомерности ограничения полномочий Главы администрации по
предоставлению налоговых льгот, установленных международно-правовым
договором, в Правилах предоставления налоговых льгот организациям и
индивидуальным предпринимателям, зарегистрированным на территории г.
Байконур, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от
25 января 2001 года № 747.
Заслушав судью-докладчика Толибова Х., представителей Министерства по
налогам и сборам Российской Федерации - заместителя руководителя
юридического департамента Куркова В.А., консультанта юридического
департамента Захарова А.С.; представителя администрации г. Байконур-
начальника отдела по правовому обеспечению деятельности г. Байконур
Турентиновой С.Г.,
проанализировав заключение Генерального советника Киреевой Е.Ф., а также
исследовав имеющиеся в деле материалы, Экономический Суд пришел к следующим
выводам.
Соглашение между Республикой Казахстан и Российской Федерацией о статусе г.
Байконур, порядке формирования и статусе его органов исполнительной власти
подписано Республикой Казахстан и Российской Федерацией 23 декабря 1995 года
и вступило в силу для государств 19 января 1999 года. В соответствии с
Соглашением г. Байконур является административной единицей Республики
Казахстан, функционирующей в условиях аренды. На период аренды комплекса
«Байконур» г. Байконур в отношениях с Российской Федерацией наделяется
статусом, соответствующим городу федерального значения Российской Федерации,
с особым режимом безопасного функционирования объектов, предприятий и
организаций, а также проживания граждан (абзац 3 пункт 1 статья 1
Соглашения).
В статье 7 Соглашения закреплены полномочия Главы городской администрации по
вопросам управления г. Байконур и в том числе по предоставлению налоговых
льгот (налоговые правоотношения). В абзаце 7 пункта 1 статьи 7 установлено,
что Глава городской администрации «предоставляет в соответствии с
законодательством Российской Федерации налоговые и иные льготы предприятиям
с учетом значения их деятельности для населения города в пределах сумм
налогов и иных платежей, зачисляемых в доход городского бюджета».
Статья 12 Соглашения регулирует бюджетные отношения - определяет финансовые
средства г. Байконур, источники формирования бюджета, особенности его
исполнения и контроля. Абзац 6 пункта 2 статьи 12 Соглашения устанавливает,
что доходы бюджета состоят, в частности, из: «налогов, включая налог на
добавленную стоимость, налог на прибыль, акцизы, государственную пошлину, и
других поступлений на территории города».
Таким образом, каждая из двух анализируемых статей Соглашения регулирует
определенные правоотношения: статья 7 ~ полномочия Главы городской
администрации по вопросам управления г. Байконур и в том числе по вопросам
предоставления налоговых льгот (абзац 7 пункта 1); статья 12 определяет
источники формирования бюджета г. Байконур (абзац 6 пункта 2) и не
затрагивает вопросы налогообложения.
Как следует из содержания абзаца 7 пункта 1 статьи 7 Соглашения, полномочия
Главы городской администрации по предоставлению налоговых льгот предприятиям
должны осуществляться:
а) в соответствии с законодательством Российской Федерации;
б) с учетом значения деятельности предприятий для населения города;
в) в пределах сумм налогов и иных платежей, зачисляемых в доход городского
бюджета.
Порядок установления и предоставления налоговых льгот предприятиям в
Российской Федерации регулируется законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах, которое состоит из Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ); принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах
и сборах; актов законодательства о налогах и сборах субъектов Российской
Федерации и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о
местных налогах и сборах.
Налоговое законодательство Российской Федерации (статьи 13-15 НК РФ)
классифицирует налоги и сборы на федеральные, региональные и местные,
определяет полномочия соответствующих субъектов правоотношений (в том числе
и органов государственного управления) в части установления, изменения или
отмены соответствующих налогов и сборов.
Так, пунктом 5 статьи 3 НК РФ «Основные начала законодательства о налогах и
сборах» определено: «Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются
или отменяются настоящим Кодексом.
Налоги и сборы субъектов Российской Федерации, местные налоги и сборы
устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов
Российской Федерации о налогах и сборах и нормативно-правовыми актами
представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в
соответствии с настоящим Кодексом».
Что касается понятия налоговых льгот, их установления и использования, то
статья 56 НК РФ гласит: «Льготами по налогам и сборам признаются
предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков
сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по
сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая
возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем
размере.
Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и
условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить
индивидуального характера».
Таким образом, анализ налогового законодательства Российской Федерации, к
которому отсылает абзац 7 пункта 1 статьи 7 Соглашения, позволяет сделать
вывод, что Глава администрации г. Байконур, наделенного статусом,
соответствующим городу федерального значения Российской Федерации, обладает
правами по установлению налоговых льгот наравне с представительными органами
местного самоуправления только в части местных налогов и не имеет прав на
установление льгот по федеральным налогам и сборам.
Экономический Суд считает, что особенности функционирования г. Байконур,
определенные статьей 14 Соглашения «Особый режим функционирования г.
Байконур», делают возможным рассмотреть порядок налогообложения на
территории г. Байконур и с учетом положений статьи 18 НК РФ «Специальные
режимы налогообложения», а также Закона Российской Федерации «О закрытом
административно-территориальном образовании» от 14 июля 1992 года № 7-1.
Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты
налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в
случаях и порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в
соответствии с ним федеральными законами (статья 18). При установлении
специальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые
льготы определяются в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ. К
специальным режимам налогообложения относятся: упрощенная система
налогообложения субъектов малого предпринимательства, система
налогообложения в свободных экономических зонах, система налогообложения в
закрытых административно-территориальных образованиях (далее - ЗАТО),
система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о
разделе продукции.
Закон Российской Федерации «О закрытом административно территориальном
образовании» от 14 июля 1992 года №3297-1 в статье 5 «Формирование бюджета
закрытого административно-территориального образования» регламентирует
особый порядок формирования бюджета ЗАТО и предоставления налоговых льгот, а
именно в абзаце 2 пункта 1 указано, что: «Дополнительные льготы по налогам и
сборам предоставляются соответствующими органами местного самоуправления
организациям, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков в налоговых
органах закрытых административно-территориальных образований, в соответствии
с настоящим Законом». Закон устанавливает также, какие организации имеют
право на получение указанных льгот, каким критериям они должны отвечать.
Поскольку понятие «дополнительные налоговые льготы» не определено ни в
Законе РФ «О закрытом административно территориальном образовании» от 14
июля 1992 года №3297-1, ни в налоговом законодательстве. Экономический Суд
считает, что трактовать применение данной нормы следует исходя из полномочий
органов местного самоуправления ЗАТО в части предоставления ими налоговых
льгот в соответствии с Налоговым кодексом и спецификой формирования бюджета
ЗАТО.
В пункте 3 статьи 142 Бюджетного кодекса РФ от 31 июля 1998 года «Порядок
формирования бюджета закрытого административно-территориального образования»
также уточняется порядок предоставления налоговых льгот местными органами
власти: «Органы местного самоуправления закрытого
административно-территориального образования не имеют права прекращать
действие или изменять ставки, а также устанавливать иные виды льгот по
налогам и сборам, находящимся в ведении федеральных органов государственной
власти и органов государственной власти субъектов Российской Федерации в
соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации и с
налоговым законодательством субъектов Российской Федерации, на территории
которого находится закрытое административно-территориальное образование».
Вышеизложенное дает основание Экономическому Суду сделать вывод, что в
соответствии с Законом Российской Федерации «О закрытом
административно-территориальном образовании» от 14 июля 1992 года. Бюджетным
кодексом Российской Федерации от 31 июля 1998 года полномочия местных
органов власти закрытого административно-территориального образования в
части предоставление налоговых льгот не распространяются на федеральные
налоги и сборы.
В соответствии с федеральными законами о бюджете РФ на 2000 год р
последующие годы определялся особый порядок формирования бюджета г. Байконур
на очередной бюджетный год, включая порядок зачисления в бюджет налогов I
сборов, собираемых на территории г. Байконур и предоставления дополнительны
налоговых льгот. Порядок предоставления налоговых льгот соответствова]
действующему налоговому законодательству. Таким образом, анализ
законодательных актов Российской Федерации показал что ни налоговое, ни
бюджетное законодательство Российской Федерации предусматривают полномочий
местных органов власти, в том числе местных органов управления ЗАТО, а также
г. Байконур по предоставлению льгот по федеральным налогам и сборам.
Правительство Российской Федерации согласно статье 4 федерального
конституционного Закона «О Правительстве Российской Федерации» организует
исполнение законов и иных нормативных актов. Порядок издания
нормативно-правовых актов по вопросам налогообложения регламентируется
статьей 4 Налогового кодекса РФ «Нормативные правовые акты органов
исполнительной власти, исполнительных органов местного самоуправления и
органов государственных внебюджетных фондов о налогах и сборах», в которой,
в частности, указано: «Федеральные органы исполнительной власти, органы
исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы
местного самоуправления, органы государственных внебюджетных фондов в
предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают
нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и
сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах
и сборах».
Несоответствие нормативных актов налоговому законодательству определяется
статьей 6 НК РФ «Несоответствие нормативных правовых актов о налогах и
сборах настоящему Кодексу».
Во исполнение федерального Закона «О федеральном бюджете на 2001 год»
Правительству Российской Федерации было поручено обеспечить контроль за
соблюдением положений Соглашения между Российской Федерацией и Республикой
Казахстан о статусе г. Байконур, порядке формирования и статусе его органов
исполнительной власти в части ограничения полномочий Главы администрации по
предоставлению налогоплательщикам, зарегистрированным на территории г.
Байконур, льгот по уплате федеральных регулирующих налогов.
Постановлением Правительства от 25 октября 2001 года №747 были утверждены
Правила предоставления налоговых льгот предприятиям и индивидуальным
предпринимателям, зарегистрированным на территории г. Байконур (далее —
Правила).
Настоящие Правила устанавливают порядок предоставления налоговых льгот и
определяют в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, что
«налоговые льготы не предоставляются по налогу на добавленную стоимость,
акцизам, налогу на прибыль организаций, единому, социальному налогу
(взносу), таможенным пошлинам и другим федеральным налогам и сборам» (пункт
4).
Анализ действующего налогового законодательства Российской Федерации, в
соответствии с которым в международном Соглашении определен порядок
предоставления налоговых льгот Главой городской администрации показал, что
принятые Правила не изменяют и не дополняют законодательство о налогах и
сборах в Российской Федерации, не содержат обстоятельств, указывающих на
несоответствие Налоговому кодексу Российской Федерации.
В связи с вышеизложенным Экономический Суд считает, что Правила
предоставления налоговых льгот предприятиям и индивидуальным
предпринимателям, зарегистрированным на территории г. Байконур, утвержденные
Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 5 октября 2001 года №
747, соответствуют абзацу 7 пункта 1 статьи 7 Соглашения.
На основании изложенного и руководствуясь пунктами 5 и 16 Положения об
Экономическом Суде Содружества Независимых Государств и пунктами 143 и 148
Регламента Экономического Суда Содружества Независимых Государств,
Экономический Суд
РЕШИЛ:
Дать по запросу Правительства Республики Казахстан следующее толкование
применения абзаца 7 пункта! статьи 7 и абзаца 6 пункта 2 статьи 12
Соглашения между Республикой Казахстан и Российской Федерацией о статусе г.
Байконур, порядке формирования и статусе его органов исполнительной власти
от 23 декабря 1995 года:
1. Соглашение от 23 декабря 1995 года (абзац 7 пункта 1 статьи 7) полномочия
Главы администрации г. Байконур по предоставлению налоговых и иных льгот
предприятиям с учетом значения их деятельности для населения города
определяет в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Действующее законодательство Российской Федерации не наделяет органы
местного самоуправления, в том числе Главу администрации г. Байконур,
имеющего статус города федерального значения Российской Федерации, правом
предоставлять предприятиям льготы по федеральным налогам и сборам, включая
налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, акцизы, государственную
пошлину и другим федеральным налогам и сборам.
2. Соглашение от 23 декабря 1995 года (абзац 6 пункта 2 статьи 12) указывает
налоги, включая федеральные - налог на добавленную стоимость, налог на
прибыль, акцизы, государственную пошлину, и другие поступления на территории
г. Байконур в качестве источников доходов городского бюджета. Статья 12
настоящего Соглашения имеет самостоятельный предмет регулирования (бюджетные
отношения) и не касается полномочий Главы администрации г. Байконур по
предоставлению налоговых льгот.
3. Пункт 4 Правил предоставления налоговых льгот организациям и
индивидуальным предпринимателям, зарегистрированным на территории г.
Байконур, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от
25 октября 2001 года № 747, касающийся льгот по федеральным налогам,
соответствует Соглашению от 23 декабря 1995 года (абзац 7 пункта 1 статьи
7).
4. Копию решения направить Правительству Республики Казахстан, Правительству
Российской Федерации, администрации г. Байконур.
5. Решение подлежит опубликованию в изданиях Содружества и средствах
массовой информации государств-участников Соглашения о статусе
Экономического Суда Содружества Независимых Государств от 6 июля 1992 а.
6. Решение окончательно и обжалованию не подлежит.
Председатель А.Ш. Керимбаева
В.Г.Зорин |
|